稅收規(guī)范性文件制定管理辦法(2010.07.01)

時間:2010-03-01 14:43　　　來源：稅務(wù)總局網(wǎng)站

　　國家稅務(wù)總局令

　　第　20　號

　　《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》已經(jīng)2009年12月15日國家稅務(wù)總局第2次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2010年7月1日起施行。

　　國家稅務(wù)總局局長：肖捷

　　二○一○年二月十日

　　稅收規(guī)范性文件制定管理辦法

　　第一章　總　　則

　　第一條　為規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定和管理工作，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，根據(jù)國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實施綱要》等規(guī)定，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作實際，制定本辦法。

　　第二條　本辦法所稱稅收規(guī)范性文件，是指縣以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對人（以下簡稱稅務(wù)行政相對人）權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。

　　國家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。

　　第三條　稅收規(guī)范性文件的起草、審核、決定、公布、備案、清理等工作，適用本辦法。

　　第四條　制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，堅持公開、統(tǒng)一、效能的原則，并遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。

　　第五條　稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收開征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅事項，行政許可，行政審批，行政處罰，行政強(qiáng)制，行政事業(yè)性收費以及其他不得由稅收規(guī)范性文件設(shè)定的事項。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的設(shè)定減稅、免稅等事項除外。

　　第六條　縣稅務(wù)機(jī)關(guān)制定稅收規(guī)范性文件，必須依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章或省以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件的明確授權(quán)；沒有授權(quán)又確需制定稅收規(guī)范性文件的，應(yīng)當(dāng)提請上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

　　縣以下稅務(wù)機(jī)關(guān)及各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)和臨時性機(jī)構(gòu)，不得以自己的名義制定稅收規(guī)范性文件。

　　第二章　制定規(guī)則

　　第七條　稅收規(guī)范性文件可以使用“辦法”、“規(guī)定”、“規(guī)程”、“規(guī)則”等名稱，但不得稱 “條例”、“實施細(xì)則”、“通知”或“批復(fù)”。

　　上級稅務(wù)機(jī)關(guān)針對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)特定稅務(wù)行政相對人的特定事項如何適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或稅收規(guī)范性文件所做的批復(fù)，需要抄送本轄區(qū)的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序制定稅收規(guī)范性文件，并使用稅收規(guī)范性文件的名稱。

　　第八條　稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)容需要，明確制定目的和依據(jù)、適用范圍、主體、權(quán)利義務(wù)、具體規(guī)范、操作程序、施行日期或有效期限等內(nèi)容。

　　第九條　制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容具體、明確，內(nèi)在邏輯嚴(yán)密，語言規(guī)范、簡潔、準(zhǔn)確，具有可操作性。

　　第十條　除內(nèi)容復(fù)雜的外，稅收規(guī)范性文件一般不分章、節(jié)。

　　需要分章、節(jié)、條、款、項、目的稅收規(guī)范性文件，章、節(jié)應(yīng)當(dāng)有標(biāo)題，章、節(jié)、條的序號用中文數(shù)字依次表述；款不加序號；項的序號用中文數(shù)字加圓括號依次表述；目的序號用阿拉伯?dāng)?shù)字依次表述。

　　第十一條　上級稅務(wù)機(jī)關(guān)需要下級稅務(wù)機(jī)關(guān)對規(guī)章和稅收規(guī)范性文件做出補(bǔ)充規(guī)定的，可以授權(quán)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的實施辦法。

　　被授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將該項權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)。

　　第十二條　稅收規(guī)范性文件由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋。

　　制定機(jī)關(guān)不得將稅收規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或下級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　第十三條　稅收規(guī)范性文件不得溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對人權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外。

　　第十四條　稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。

　　對公布后不立即施行有礙執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件，可以自公布之日起施行。

　　經(jīng)授權(quán)對規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件做出補(bǔ)充規(guī)定的稅收規(guī)范性文件，施行時間可與規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件的施行時間相同。

　　第三章　制定程序

　　第十五條　稅收規(guī)范性文件由制定機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)起草；內(nèi)容涉及兩個或者兩個以上部門的，由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定牽頭起草部門。

　　第十六條　各級稅務(wù)機(jī)關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門或人員（以下簡稱法規(guī)部門）負(fù)責(zé)對稅收規(guī)范性文件進(jìn)行合法性審核。

　　未經(jīng)法規(guī)部門審核的稅收規(guī)范性文件，辦公廳（室）不予核稿，局領(lǐng)導(dǎo)不予簽發(fā)。

　　第十七條　起草稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查研究，總結(jié)實踐經(jīng)驗，聽取相關(guān)各方意見。必要時，起草部門應(yīng)當(dāng)邀請法規(guī)部門一并聽取意見。

　　聽取意見可以采取書面、網(wǎng)上征求意見或召開座談會、論證會、聽證會等多種形式。

　　第十八條　起草稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)明確列舉將被該文件廢止的文件的名稱、文號及條款。

　　同一事項已由多個稅收規(guī)范性文件做出規(guī)定，起草部門在起草同類文件時，應(yīng)當(dāng)對有關(guān)文件進(jìn)行歸并、整合。

　　第十九條　形成起草文本后，起草部門應(yīng)當(dāng)將起草文本送交法規(guī)部門進(jìn)行合法性審核。

　　送交審核的起草文本，應(yīng)當(dāng)由起草部門負(fù)責(zé)人簽署。

　　起草文本內(nèi)容涉及征管業(yè)務(wù)及其工作流程的，應(yīng)當(dāng)于送交審核前會簽征管科技部門；涉及其他業(yè)務(wù)主管部門工作的，應(yīng)當(dāng)于送交審核前一并會簽相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門。

　　第二十條　起草部門將起草文本送交審核時，應(yīng)一并提供下列材料：

　　（一）起草說明。起草說明應(yīng)包括制定目的、制定依據(jù)、必要性與可行性、起草過程、對起草文本主要問題的不同意見和協(xié)調(diào)情況、日常清理結(jié)果及其他需要說明的事項。

　　（二）制定依據(jù)。包括法律、法規(guī)、規(guī)章及稅收規(guī)范性文件的名稱、文號。必要時，提供紙質(zhì)或電子文本。

　　（三）會簽單位及其他被聽取意見單位的意見及采納情況。

　　（四）其他相關(guān)材料。

　　第二十一條　對內(nèi)容簡單的稅收規(guī)范性文件，起草部門在征求意見、提供材料等方面可以從簡適用本辦法第十七條、第二十條的規(guī)定。

　　從簡適用第二十條的，必須提供起草說明。

　　第二十二條　法規(guī)部門應(yīng)從以下幾個方面對起草文本進(jìn)行合法性審核：

　　（一）是否符合本辦法第四條、第五條、第六條的要求；

　　（二）是否符合本辦法第二章有關(guān)制定規(guī)則的要求；

　　（三）是否聽取相關(guān)各方的意見，并對采納情況作出說明。

　　第二十三條　法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究各方意見和相關(guān)問題，并根據(jù)不同情況提出審核意見：

　　（一）認(rèn)為起草部門應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充聽取意見，或者對已征求的重大分歧意見采納情況沒有合理說明的，退回起草部門補(bǔ)充聽取意見或作出進(jìn)一步說明；

　　（二）認(rèn)為起草文本存在問題，經(jīng)協(xié)商不能達(dá)成一致意見的，提出書面審核意見；

　　（三）認(rèn)為起草文本沒有問題的，提出無異議審核意見。

　　第二十四條　經(jīng)審核無異議，或者雖有不同意見但經(jīng)過協(xié)商已與起草部門達(dá)成一致的，法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)在簽署同意意見后，按公文處理程序報局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

　　第二十五條　對審核中存在不同意見且經(jīng)過協(xié)商仍存在意見分歧的起草文本，法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)將書面審核意見和起草文本一并退回起草部門，由起草部門將各方意見、理由及相關(guān)材料報局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行協(xié)調(diào)或裁定。

　　第二十六條　稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)聯(lián)合制定涉稅文件，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)代地方人大、政府起草涉稅文件，業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)將起草文本或會簽文本送交法規(guī)部門進(jìn)行合法性審核。

　　第二十七條　稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)由局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，以公告形式公布，并及時在本級政府公報、稅務(wù)部門公報、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開發(fā)行的報紙或者在政府網(wǎng)站、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上刊登。

　　不具備本條第一款規(guī)定公布條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)在辦稅服務(wù)場所和公共場所通過公告欄或宣傳材料等形式，及時公布其制定的稅收規(guī)范性文件。

　　第二十八條　制定機(jī)關(guān)的起草部門和法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)及時跟蹤了解稅收規(guī)范性文件的施行情況。

　　對實施機(jī)關(guān)或稅務(wù)行政相對人反映問題的文件，制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行分析、評估，并研究提出處理意見。

　　第四章　備案審查

　　第二十九條　省以下（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于稅收規(guī)范性文件發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)報送備案稅收規(guī)范性文件，于每年年度終了后1個月內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本年度發(fā)布的稅收規(guī)范性文件的目錄。

　　第三十條　報送備案稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)填寫《稅收規(guī)范性文件備案報告表》，并報送稅收規(guī)范性文件的電子文本。

　　第三十一條　上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī)部門具體負(fù)責(zé)稅收規(guī)范性文件的備案登記、審查監(jiān)督和糾正違規(guī)等工作。

　　業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)配合法規(guī)部門審查其職能范圍內(nèi)的稅收規(guī)范性文件，并按照規(guī)定時限向法規(guī)部門送交審查意見。

　　第三十二條　上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)對報送備案的稅收規(guī)范性文件，就下列事項進(jìn)行審查：

　　（一）是否超越法定權(quán)限；��

　　（二）是否違反法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定；

　　（三）是否違背制定規(guī)則或制定程序；

　　（四）其他需要審查的內(nèi)容。

　　第三十三條　經(jīng)審查，稅收規(guī)范性文件超越權(quán)限，違反法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，或者其規(guī)定明顯不適當(dāng)?shù)模�由上一級稅�?wù)機(jī)關(guān)責(zé)令制定機(jī)關(guān)限期糾正。

　　制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期糾正，并于責(zé)令糾正期限屆滿之日起30日內(nèi)，將處理情況報告上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　第三十四條　對不報送備案或不按時報送備案的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)通知制定機(jī)關(guān)限期報送；逾期仍不報送的，給予通報，并責(zé)令限期改正。

　　第三十五條　稅務(wù)行政相對人認(rèn)為稅收規(guī)范性文件違反稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，可以向制定機(jī)關(guān)或其上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出審查的建議，制定機(jī)關(guān)或其上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時處理。

　　有稅收規(guī)范性文件制定權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)異議處理的制度、機(jī)制。

　　第五章　文件清理

　　第三十六條　制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對稅收規(guī)范性文件進(jìn)行清理。

　　清理采取日常清理和定期清理相結(jié)合的方法。

　　第三十七條　日常清理由稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)。

　　業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)立法變化及稅收工作發(fā)展需要，按照本辦法第十八條的要求，對稅收規(guī)范性文件隨時進(jìn)行清理。

　　第三十八條　定期清理由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署，每2年開展一次。法規(guī)部門負(fù)責(zé)牽頭組織，業(yè)務(wù)主管部門分工負(fù)責(zé)。

　　業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)列出需要清理的稅收規(guī)范性文件目錄，并提出清理意見；法規(guī)部門應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)主管部門提出的文件目錄及清理意見進(jìn)行匯總、審核。

　　第三十九條　對清理中存在問題的稅收規(guī)范性文件，制定機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行處理：

　　（一）對存在以下情形的，宣布失效：

　　1.執(zhí)行時間過期；

　　2.調(diào)整對象滅失。

　　（二）對存在以下情形的，宣布撤銷或廢止：

　　1.違反上位法規(guī)定；

　　2.已被后文廢止。

　　（三）對存在以下情形的，予以修訂：

　　1.與本機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件相矛盾；

　　2.與本機(jī)關(guān)稅收規(guī)范性文件相重復(fù)；

　　3.存在執(zhí)行漏洞或者難以操作。

　　第四十條　制定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時公布日常清理結(jié)果，并在定期清理結(jié)束后統(tǒng)一公布失效、撤銷、廢止的文件目錄或條款。

　　第六章　附　　則

　　第四十一條　解釋、修改或廢止稅收規(guī)范性文件，參照本辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第四十二條　本辦法自2010年7月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收規(guī)范性文件管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕201號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈地方稅收法規(guī)規(guī)章、稅收規(guī)范性文件備查備案規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕208號）同時廢止。

　　附件下載：稅收規(guī)范性文件備案報告表

編輯:何建峰